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        三部门联合发布深化增值税改革有关政策

        时间:2019-03-22 15:06来源:未知 作者:再生分会 点击:
        分享到£º
        关于深化增值税改革有关政策的公告 财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 为贯彻落实党中央¡¢国务院决策部署£¬推进增值税实质性减税£¬现将2019年增值税改革有关事项公告如下£º 一¡¢增值税一般纳税人£¨以下称纳税人£©发生增值税应税销售行为或者进口货物
        ¡¡¡¡

         

        关于深化增值税改革有关政策的公告

        财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号

         

        为贯彻落实党中央¡¢国务院决策部署£¬推进增值税实质性减税£¬现将2019年增值税改革有关事项公告如下£º

         

        一¡¢增值税一般纳税人£¨以下称纳税人£©发生增值税应税销售行为或者进口货物£¬原适用16%税率的£¬税?#23454;?#25972;为13%£»原适用10%税率的£¬税?#23454;?#25972;为9%¡£

         

        二¡¢纳税人购进农产品£¬原适用10%扣除率的£¬扣除?#23454;?#25972;为9%¡£纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品£¬按照10%的扣除率计算进项税额¡£

         

        ¡¡三¡¢原适用16%税率?#39029;?#21475;退税率为16%的出口货物劳务£¬出口退税?#23454;?#25972;为13%;原适用10%税率?#39029;?#21475;退税率为10%的出口货物¡¢跨境应税行为£¬出口退税?#23454;?#25972;为9%¡£

         

        2019年6月30日前£¨含2019年4月1日前£©,纳税人出口前款所涉货物劳务¡¢发生前款所涉跨境应税行为£¬适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的£¬执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的£¬执行调整后的出口退税率£»适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税?#20445;?#36866;用税?#23454;?#20110;出口退税率的£¬适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算¡£

         

        出口退税率的执行时间及出口货物劳务¡¢发生跨境应税行为的时间£¬按照以下规定执行£º报关出口的货物劳务£¨保税区及经保税区出口除外£©£¬以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务¡¢跨境应税行为£¬以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物£¬以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准¡£

         

        四¡¢适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品£¬退税率为11%£»适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品£¬退税率为8%¡£

         

        2019年6月30日前£¬按调整前税率征收增值税的£¬执行调整前的退税率£»按调整后税率征收增值税的£¬执行调整后的退税率¡£

         

        退税率的执行时间£¬以退税物品增值税普通发票的开具日期为准¡£

         

        五¡¢自2019年4月1日起£¬¡¶营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税¡²2016¡³36号印发£©第一条第£¨?#27169;?#39033;第1点¡¢第二条第£¨一£©项第1点停止执行£¬纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣¡£此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额£¬可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣¡£

         

        六¡¢纳税人购进国内旅客运输服务£¬其进项税额允许从销项税额中抵扣¡£

         

        £¨一£©纳税人未取得增值税专用发票的£¬暂按照以下规定确定进项税额£º

         

        1.取得增值税电子普通发票的£¬为发票上注明的税额£»

         

        2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子?#25512;?#34892;程单的£¬为按照下列公式计算进项税额£º

        航空旅客运输进项税额=£¨票价+?#21152;?#38468;加费£©÷£¨1+9%£©×9%

         

        3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的£¬为按照下列公式计算的进项税额£º

        铁路旅客运输进项税额=票面金额÷£¨1+9%£©×9%

         

        4.取得注明旅客身份信息的公路¡¢水?#36820;?#20854;他?#25512;?#30340;£¬按照下列公式计算进项税额£º

        公路¡¢水?#36820;?#20854;他旅客运输进项税额=票面金额÷£¨1+3%£©×3%

         

        £¨二£©¡¶营业税改征增值税试点实施办法?#32602;?#36130;税¡²2016¡³36号印发£©第二十七条第£¨六£©项和¡¶营业税改征增值税试点有关事项的规定?#32602;?#36130;税¡²2016¡³36号印发£©第二条第£¨一£©项第5点中“购进的旅客运输服务¡¢贷款服务¡¢餐饮服务¡¢?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务¡¢餐饮服务¡¢?#29992;?#26085;常服务和娱乐服务”¡£

         

        七¡¢自2019年4月1日至2021年12月31日£¬允许生产¡¢生活性服务业纳税?#31246;?#29031;当期可抵扣进项税额加计10%£¬抵减应纳税额£¨以下称加计抵减政策£©¡£

         

        £¨一£©本公告所称生产¡¢生活性服务业纳税人£¬是指提供邮政服务¡¢电信服务¡¢现代服务¡¢生活服务£¨以下称四项服务£©取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人¡£四项服务的具体范围按照¡¶销售服务¡¢无形资产¡¢不动产注释?#32602;?#36130;税¡²2016¡³36号印发£©执行¡£

         

        ¡¡2019年3月31日前设立的纳税人£¬自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的£¬按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的£¬自2019年4月1日起适用加计抵减政策¡£

         

        2019年4月1日后设立的纳税人£¬自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的£¬自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策¡£

         

        纳税人确定适用加计抵减政策后£¬当年内不再调整£¬?#38498;?#24180;度是否适用£¬根据上年度销售额计算确定¡£

         

        纳税人可计提但未计提的加计抵减额£¬可在确定适用加计抵减政策当期一并计提¡£

         

        £¨二£©纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额¡£按照?#20013;?#35268;定不得从销项税额中抵扣的进项税额£¬不得计提加计抵减额£»已计提加计抵减额的进项税额£¬按规定作进项税额转出的£¬应在进项税额转出当期£¬相应调减加计抵减额¡£计算公式如下£º

         

        当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

        当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

         

        £¨三£©纳税人应按照?#20013;?#35268;定计算一般计税方法下的应纳税额£¨以下称抵减前的应纳税额£©后£¬区分以下情形加计抵减£º

         

        1.抵减前的应纳税额等于零的£¬当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减£»

        ¡¡2.抵减前的应纳税额大于零£¬且大于当期可抵减加计抵减额的£¬当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减£»

        3.抵减前的应纳税额大于零£¬且小于或等于当期可抵减加计抵减额的£¬以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零¡£未抵减完的当期可抵减加计抵减额£¬结转下期继续抵减¡£

         

        £¨?#27169;?#32435;税人出口货物劳务¡¢发生跨境应税行为不适用加计抵减政策£¬其对应的进项税额不得计提加计抵减额¡£

         

        纳税人兼营出口货物劳务¡¢发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算£º

         

        不得计提加计抵减额的进项税额£½当期无法划?#20540;?#20840;部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

         

        £¨五£©纳税人应单独核算加计抵减额的计提¡¢抵减¡¢调减¡¢结余等变动情况¡£骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的£¬按照¡¶中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法?#36820;?#26377;关规定处理¡£

         

        £¨六£©加计抵减政策执行到期后£¬纳税人不再计提加计抵减额£¬结余的加计抵减额停止抵减¡£

         

        八¡¢自2019年4月1日起£¬试行增值税期末留抵税额退税制?#21462;?/span>

         

        £¨一£©同时符合以下条件的纳税人£¬可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额£º

         

        1.自2019年4月税款所属期起£¬连续六个月£¨按季纳税的£¬连续两个季度£©增量留抵税额均大于零£¬?#19994;?#20845;个月增量留抵税额不低于50万元£»

        2.纳税信用?#29123;?#20026;A级或者B级£»

        3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税¡¢出口退税或虚开增值税专用发票情形的£»

        4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的£»

        5.自2019年4月1日起未享受即征即退¡¢?#26085;?#21518;返£¨退£©政策的¡£

         

        £¨二£©本公告所称增量留抵税额£¬是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额¡£

        £¨三£©纳税人当期允许退还的增量留抵税额£¬按照以下公式计算£º

        允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%

        进项构成比例£¬为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发?#20445;?#21547;税控机动车销售统一发?#20445;©¡?#28023;关进口增值税专用缴款书¡¢解缴税款完税?#23616;?#27880;明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重¡£

         

        £¨?#27169;?#32435;税人应在增值税纳税申报期内£¬向主管税务机关申请退还留抵税额¡£

         

        £¨五£©纳税人出口货物劳务¡¢发生跨境应税行为£¬适用免抵退税办法的£¬办理免抵退税后£¬仍符合本公告规定条件的£¬可以申请退还留抵税额£»适用免退税办法的£¬相关进项税额不得用于退还留抵税额¡£

         

        £¨六£©纳税人取得退还的留抵税额后£¬应相应调减当期留抵税额¡£按照本条规定再次满足退税条件的£¬可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额£¬但本条第£¨一£©项第1点规定的连续期间£¬不得重复计算¡£

         

        £¨七£©以虚增进项¡¢虚假申报或其他欺骗手段£¬骗取留抵退税款的£¬由税务机关?#26041;?#20854;骗取的退税款£¬并按照¡¶中华人民共和国税?#29031;?#25910;管理法?#36820;?#26377;关规定处理¡£

         

        £¨八£©退还的增量留抵税额中央¡¢地方?#20540;?#26426;制另行通知¡£

         

        九¡¢本公告自2019年4月1日起执行¡£

        特此公告¡£

         

        财政部¡¡税务总局¡¡海关总署

        2019年3月20日

         

        (责任编辑£º朱竹)
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